繼增值稅法調整、企業所得稅優惠擴容以及發票管理全面數字化之后，越南2025年第三季度的稅制改革迎來其國際性的一環——全球最低稅（GMT）正式落地。這標志著越南的稅務治理體系正加速與國際規則接軌，也為在越經營的跨國企業帶來了全新的稅負規劃與合規挑戰。

第236/2025/ND-CP號法令已于2025年10月15日生效，適用于2024納稅年度起的稅收期間。這意味著，符合條件的跨國企業需立即審視其全球稅務架構，以應對這一根本性變化。

涉及“全球最低稅”的相關條款修訂

第236/2025/ND-CP號法令對第107/2023/QH15號決議中涉及全球反稅基侵蝕機制（簡稱"全球最低稅"）下補足企業所得稅的相關條款作出了修訂。

第236/2025/ND-CP號法令自2025年10月15日起生效，適用于2024納稅年度起的稅收期間。受管轄實體是指跨國企業集團的成員實體，若其最終母公司合并財務報表顯示，在確定納稅義務的財年之前4個財年中至少有2個財年，年度合并收入達到或超過7.5億歐元，但法令特別規定的除外。

根據全球最低稅規則，凡在適用范圍內的跨國企業，無論其在高稅率國家、低稅率國家、避稅天堂還是提供稅收優惠的國家運營，均須適用15%的最低有效稅率。若企業在某國的有效稅率低于15%，則需補征最高達15%的補足稅。

該法令明確了適用所得納入規則的原則：若越南實體直接或間接持有境外低稅率實體股權，則須根據IIR機制申報繳納從該低稅率實體分配所得的補足稅。關于IIR適用優先順序的規則規定，若對應補足稅已在實施IIR的境外轄區繳納，則優先適用境外IIR機制。

關于補足應稅利潤的計算，該法令規定以凈收入為基礎并按規扣除相應項目（如工資支出、有形資產等）。當越南實際稅率低于標準稅率時，將適用合格境內最低補足稅（QDMTT）來確定應繳補足稅額。在初始階段，若跨國企業集團滿足關于成員實體所在國數量及有形資產價值的特定條件，其補足稅額可暫不計提補足稅（享受暫時豁免）。

關于申報與繳納事宜，成員實體負責通過法令附錄三所列表單進行信息申報及補足稅繳納。針對企業已繳稅款超過應繳補足稅的情況，法令規定了三種超額稅款處理方式：

1）抵減未繳稅款、滯納金或罰款；

2）結轉至下期應納稅額中扣除；

3）在企業無欠稅、滯納金或罰款時辦理退稅。若納稅人申請抵減超額稅款，該金額自產生之日至稅務機關完成抵減期間不計算滯納金。

要點解讀

在越南經營的企業若需適用全球最低稅，首要任務是準確評估自身是否落入其管轄范圍。這包括核查其是否構成跨國企業集團的成員實體、是否達到收入門檻，或在境外設有低稅率子公司。企業還須詳細分析特別豁免情形——尤其是非營利組織持有的實體或輔助型實體——以確定能否放棄豁免資格（該決定有效期五年）。

同時，企業必須精確計算在越南境內各成員實體間的補足稅分攤，以規避潛在風險與內部爭議。全球最低稅的實施使得會計核算、審計及報告體系更趨復雜，企業需密切關注合規成本，包括稅務申報、利潤認定及國際數據核對等環節。

此外，企業應在確保嚴格遵守法規的前提下，積極利用可享有的稅收優惠，避免因不合規行為招致行政處罰。鑒于該稅制的全球性特征，與母公司、子公司等境外實體的協同至關重要，這能保障按照國際標準完成準確的數據采集與報送。

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回顧本系列，越南在2025年第三季度密集推出了四項關鍵稅制改革：

1. 增值稅法：強化征管、調整稅率，重塑日常運營成本結構；

2. 企業所得稅法：擴大優惠、細化規則，引導產業投資方向；

3. 發票管理規定：推動全流程數字化，夯實稅收數據基礎；

4. 全球最低稅（本篇）：接軌國際標準，重構跨國企業稅負格局。

這一系列變革共同勾勒出越南稅制 “更規范、更透明、更國際化” 的清晰走向。對企業而言，也是借助政策紅利優化運營、進行戰略性財稅管理的契機。建議企業結合自身業務鏈，系統性地評估新規影響，并借助專業機構的力量，實現合規與發展的平衡。

越南Q3稅務新規解讀系列至此完結，感謝您的持續關注。